Oversikt over regnskap for en urolig gjeldsstrukturering
En skyldner kan ha økonomiske vanskeligheter, og ordner det med utlåneren om å restrukturere eventuelle eksisterende låneordninger. I så fall er regnskapsføringen for de resulterende modifiserte ordningene basert på effekten på kontantstrømmer, snarere enn hvordan disse kontantstrømmene er beskrevet i den reviderte låneordningen. Justeringene som mest sannsynlig vil påvirke kontantstrømmer er endringer i tidspunktet for betaling, og beløpene betegnet som pålydende eller renter.
En urolig gjeldssanering anses å ha skjedd når långiveren gir innrømmelser som den normalt ikke ville vurdert på grunn av skyldnerens økonomiske vanskeligheter. En urolig gjeldsstrukturering anses vanligvis ikke å ha skjedd dersom skyldneren kan skaffe midler fra andre kilder enn den eksisterende långiveren. Regnskapsføringen for urolig gjeldsstrukturering spenner over en rekke betalingsinstrumenter, inkludert leverandørgjeld, gjeldsbrev og obligasjoner.
En urolig gjeldsstruktureringstransaksjon kan involvere en rekke mulige oppgjørsløsninger, inkludert overføring av materielle eller immaterielle eiendeler, tildeling av en egenkapitalandel i skyldneren, en rentenedsettelse, en utvidet løpetid til en lavere markedsrente, en reduksjon i gjeldens pålydende, og / eller en reduksjon i påløpte men ubetalte renter. Regnskapsføringen for disse restruktureringene varierer, avhengig av transaksjonens art, som nevnt nedenfor:
- Fullt oppgjør med eiendeler eller egenkapital . Hvis skyldneren overfører fordringer fra tredjeparter eller andre eiendeler eller egenkapital til kreditor for å fullgjøre en gjeld, bør den innregne en gevinst på transaksjonen til det beløp som den regnskapsmessige verdien av gjeld overstiger virkelig verdi av overførte eiendeler. Virkelig verdi av betalt avregnet kan brukes i stedet for virkelig verdi av overførte eiendeler, hvis dette er tydeligere.
- Delvis oppgjør med eiendeler eller egenkapital . Hvis skyldneren overfører fordringer fra tredjeparter eller andre eiendeler eller egenkapital til kreditor for delvis å gjøre opp en gjeld, skal den bare måle transaksjonen med virkelig verdi av de overførte eiendelene (ikke virkelig verdi av gjeld).
- Endring i vilkår. Hvis det bare er en endring i vilkårene for et gjeldsinstrument, må du bare redegjøre for endringen fremover fra omstruktureringsdatoen. Dette betyr at du ikke endrer den bokførte verdien av betalingen med mindre beløpet overstiger totalbeløpet for alle gjenværende kontantbetalinger (inkludert påløpte renter) som kreves i henhold til den nye ordningen. Dette kan resultere i bruk av en ny effektiv rente som tilsvarer nåverdien av kontantbetalinger spesifisert i den nye ordningen med gjeldende balanseført verdi av forpliktelsen. Hvis den totale fremtidige kontantbetalingen er mindre enn gjeldende balanseført verdi av forpliktelsen, reduserer du den balanseførte verdien til lik summen av alle fremtidige kontantbetalinger, og innregner gevinst på differansen Dette betyr at ingen rentekostnader kan innregnes i forbindelse med gjenværende perioder.
- Delvis oppgjør og vilkårendring . Hvis en del av en gjeld er oppgjort og vilkårene for det gjenværende beløpet endres, må du først redusere den balanseførte verdien til gjeld med den totale virkelig verdi av overførte eiendeler. Registrer gevinst eller tap på forskjell mellom virkelig verdi og balanseført verdi av de overførte eiendelene. GAAP tillater imidlertid ikke innregning av gevinst ved restrukturering av gjeld med mindre de totale fremtidige gjenværende kontantbetalinger er mindre enn gjenværende balanseført verdi av forpliktelsen.
- Renter på betingede betalinger . Hvis det er betingede betalinger inkludert i restruktureringsordningen, må du kun innregne renteutgiften for disse betalingene når forpliktelsens størrelse med rimelighet kan estimeres og det er sannsynlig at skyldneren har pådratt seg forpliktelsen. Imidlertid gjør du det bare etter å ha trukket et tilstrekkelig beløp av disse betalingene fra balanseført verdi av forpliktelsen for å eliminere eventuelle restruktureringsgevinster som ellers ville blitt innregnet. Hvis renten på disse betalingene er variabel, estimer du fremtidige betalinger basert på dagens rentesats på datoen for omstillingen. Løpende regnskap for disse betingede betalingene kan justeres for å gjenspeile påfølgende endringer i renten.
- Juridiske og andre avgifter . Hvis det er juridiske eller andre gebyrer knyttet til innvilgelse av en egenkapitalandel i skyldneren, motregnes de mot det bokførte beløpet av egenkapitalrenten. Eventuelle andre slike gebyrer som ikke er relatert til innvilgelse av en egenkapitalandel, skal brukes til å redusere gevinst innregnet på restruktureringstransaksjonen; Hvis det ikke er noen gevinst å motregne, må du betale gebyrene til utgiftene etter hvert som de påløper.
Eksempel på regnskap for en urolig gjeldsstrukturering
Near Miss Company har et lån som skal betales i Currency Bank som har en utestående saldo på $ 240.000 og påløpte renter på $ 15.000. Near Miss befinner seg nær konkurs og forhandler med Currency Bank for å restrukturere gjelden. Valuta samtykker i å akseptere en lagringsbygning med en bokført verdi på $ 200 000 og en virkelig verdi på $ 210 000 fra Near Miss, som vil fullgjøre gjelden. Near Miss registrerer følgende oppføring for å registrere forliket:
