En eiendoms pensjonsforpliktelse (ARO) er en forpliktelse knyttet til den endelige pensjonen til en anleggsmiddel. Ansvaret er ofte et lovkrav for å returnere et nettsted til dets tidligere tilstand. En virksomhet bør innregne virkelig verdi av en ARO når den pådrar seg forpliktelsen, og hvis den kan gjøre et rimelig estimat av virkelig verdi av ARO. Hvis virkelig verdi ikke opprinnelig kan oppnås, må du innregne ARO på et senere tidspunkt når virkelig verdi blir tilgjengelig. Hvis et selskap anskaffer en anleggsmiddel som en ARO er knyttet til, skal du innregne en forpliktelse for ARO fra anskaffelsesdagen for anleggsmidler. Å anerkjenne dette ansvaret så snart som mulig, gir leserne av et selskaps regnskap bedre forståelse av den virkelige tilstanden til sine forpliktelser, spesielt siden ARO-forpliktelser kan være ganske store.
Innledende regnskap for en eiendoms pensjonsforpliktelse
I de fleste tilfeller er den eneste måten å bestemme virkelig verdi på en ARO å bruke en forventet nåverditeknikk, der sannsynligheten for flere mulige utfall blir brukt. Når du konstruerer en forventet nåverdi av fremtidige kontantstrømmer, må du ta med følgende punkter i beregningen:
Diskonteringsrente . Bruk en kredittjustert risikofri rente for å diskontere kontantstrømmer til nåverdien. Dermed kan kredittverdien til en virksomhet påvirke diskonteringsrenten som brukes.
Sannsynlighetsfordeling . Når du beregner den forventede nåverdien til en ARO, og det bare er to mulige utfall, tildeler du 50 prosent sannsynlighet til hver til du har tilleggsinformasjon som endrer den første sannsynlighetsfordelingen. Ellers spre sannsynligheten over hele settet med mulige scenarier.
Følg disse trinnene for å beregne den forventede nåverdien til en ARO:
Beregn tidspunktet og mengden kontantstrømmer knyttet til pensjonsaktivitetene.
Bestem kredittjustert risikofri rente.
Innregne enhver periode-til-periode-økning i den regnskapsmessige verdien av ARO-forpliktelsen som utgiftskostnad. For å gjøre det må du multiplisere begynnelsesforpliktelsen med den kredittjusterte risikofrie rente som ble avledet da forpliktelsen ble målt første gang.
Anerkjenn oppjusteringer av gjeld som et nytt gjeldslag, og diskonter dem med gjeldende kredittjustert risikofri rente.
Anerkjenn revisjoner av nedadgående forpliktelser ved å redusere det aktuelle ansvarslaget, og diskonter reduksjonen til den satsen som ble brukt for den første innregningen av det tilhørende ansvarslaget.
Når du først innregner en ARO-forpliktelse, bør du også aktivere pensjonskostnaden for den tilknyttede eiendelen ved å legge den til den balanseførte verdien til den tilknyttede eiendelen.
Senere måling av en forpliktelse til pensjon
Det er mulig at et ARO-ansvar kan endres over tid. Hvis forpliktelsen øker, vurder den trinnvise økningen i hver periode som et ekstra ansvarslag, i tillegg til eventuelle tidligere ansvarslag. Følgende punkter vil hjelpe deg med å gjenkjenne disse ekstra lagene:
Innledningsvis anerkjenn hvert lag til virkelig verdi.
Tildel ARO-forpliktelsen systematisk til kostnad over den underliggende eiendelens levetid.
Mål endringer i forpliktelsen på grunn av tidens forløp ved å bruke den kredittjusterte risikofrie rente når hvert forpliktelseslag først ble innregnet. Du bør innregne denne kostnaden som en økning i forpliktelsen. Når det belastes kostnad, klassifiseres dette som akkresjonsutgift (som ikke er det samme som rentekostnad).
Når tidsperioden forkorter før en ARO realiseres, vil din vurdering av tidspunktet, beløpet og sannsynligheten knyttet til kontantstrømmer forbedres. Du vil sannsynligvis trenge å endre ARO-forpliktelsen basert på disse estimatendringene. Hvis du foretar en oppjustering av ARO-forpliktelsen, diskonterer du den med gjeldende kredittjustert risikofri rente. Hvis du foretar en nedjustering av ARO-forpliktelsen, diskonterer du den ved hjelp av den opprinnelige kredittjusterte risikofrie renten da forpliktelseslaget først ble innregnet. Hvis du ikke kan identifisere forpliktelseslaget som nedjusteringen gjelder, kan du bruke en vektet gjennomsnittlig kredittjustert risikofri rente for å diskontere den.
Du gjør normalt opp en ARO bare når den underliggende anleggsmidelen er pensjonert, selv om det er mulig at en del av en ARO blir avgjort før pensjonering av eiendelen. Hvis det blir tydelig at det ikke kreves noen utgifter som en del av pensjonen til en eiendel, må du reversere gjenværende ikke-amortisert ARO til null.
