En annen enn midlertidig nedskrivning oppstår når et verdipapir klassifiseres som enten tilgjengelig for salg eller holdt til forfall, og det er en nedgang i markedsverdien under amortisert kost. Denne analysen må utføres i hver rapporteringsperiode. Hvis markedsverdien ikke lett kan bestemmes, må du vurdere om det har skjedd hendelser eller omstendigheter som kan påvirke virkelig verdi på en investering (for eksempel en forverring i driftsresultatet til utstederen av et verdipapir). Flere regler for bestemmelse av denne andre enn midlertidige verdifall er:
Gjeldssikkerhet . Hvis virksomheten planlegger å selge en gjeldssikkerhet, antas det at det har skjedd en annen enn midlertidig verdifall. Den samme regelen gjelder hvis det er mer sannsynlig enn at selskapet vil måtte selge verdipapiret før det amortiserte kostnadsgrunnlaget er gjenvunnet; Dette er basert på en sammenligning av nåverdien av kontantstrømmer som forventes å bli samlet inn fra verdipapiret til amortisert kost.
Aksjesikkerhet . Hvis virksomheten planlegger å selge en aksjepapir og ikke forventer at virkelig verdi av verdipapiret vil komme seg igjen ved salgstidspunktet, må du vurdere at verdifallet er annet enn midlertidig når beslutningen om å selge er gjort, ikke når verdipapiret er solgt.
Hvis et verdifall på et aksjepapir anses å være annet enn midlertidig, må du innregne et tap på differansen mellom kostnad og virkelig verdi av verdipapiret. Når verdifall er registrert, blir dette det nye kostnadsgrunnlaget for aksjepapiret, og kan ikke justeres oppover dersom det blir en gjenoppretting av virkelig verdi av sikkerheten.
Hvis et tap på en gjeldssikkerhet anses å være annet enn midlertidig, må du innregne et tap basert på følgende kriterier:
Hvis virksomheten har til hensikt å selge verdipapiret eller det er mer sannsynlig enn ikke at det vil bli tvunget til å gjøre det før det har vært en gjenoppretting av den amortiserte kostnaden for verdipapiret, må du innregne et tap i inntjening i størrelsesorden differansen mellom amortisert kost og virkelig verdi av verdipapiret.
Hvis virksomheten ikke har til hensikt å selge verdipapiret, og det er mer sannsynlig enn ikke at det ikke vil være nødt til å gjøre det før det har vært en gjenoppretting av den amortiserte kostnaden for verdipapiret, skiller du nedskrivningen i beløpet som representerer et kredittap, og beløpet knyttet til alle andre årsaker. Registrer deretter den delen av verdifall som representerer et kredittap i inntjeningen. Innregne gjenværende del av verdifall i annen totalinntekt, fratrukket skatt.
Når verdifall er registrert, blir dette det nye amortiserte kostnadsgrunnlaget for gjeldssikkerheten, og kan ikke justeres oppover dersom det er en betydelig gjenoppretting av virkelig verdi på verdipapiret.
Når det er registrert et verdifall for en gjeldssikkerhet, bør du redegjøre for forskjellen mellom det nye amortiserte kostnadsgrunnlaget og kontantstrømmene du forventer å innkreve fra det som renteinntekt.
Hvis en del av den andre enn midlertidige nedskrivningen av en gjeldssikkerhet som er klassifisert som holdt til forfall, blir ført i annen totalinntekt, må du bruke akkresjon til gradvis å øke bokført verdi av verdipapiret til det forfaller eller selges.
Hvis det er en senere endring i virkelig verdi av gjeldspapirer som kan selges, inkluder disse endringene i annen totalinntekt.
EKSEMPEL
Armadillo Industries kjøper $ 250.000 av aksjepapirene i Currency Bank. En nasjonal likviditetskrise forårsaker en nedgang i Valutas virksomhet, så et stort kredittvurderingsbyrå senker ratingen for bankens verdipapirer. Disse hendelsene fører til at den oppgitte prisen på Armadillos beholdning synker med $ 50.000. Finansdirektøren i Armadillo tror at likviditetskrisen snart vil ta slutt, noe som resulterer i en rebound av formuen til Currency Bank, og autoriserer dermed opptaket av $ 50 000 verdivurderingsnedgang i annen totalinntekt.
Året etter er CFOs prognostiseringsevne dessverre ikke berettiget, ettersom likviditetskrisen fortsetter. Følgelig godkjenner finansdirektøren å flytte tapet på $ 50.000 fra annen totalinntekt til inntjening.
